劳务派遣返点，劳务派遣公司如何获利

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一、劳务派遣公司返点及风险

一般来讲，返点的情况是存在的，我听朋友说好像是10%吧，因为我也不是搞这个的，具体确实不太清楚。对于工伤问题，应该是没有抚恤金的吧，这个可以问问你们当地的劳动部门，看看他们是怎么说的，至于人员使用比较大的地方，我觉得是话务员吧，我听说联通、网通、移动还有很多银行客服用的话务员都是派遣制度的，希望我的答案你可以满意。

二、我们公司是商品流通企业一般纳税人，主要经营各大品牌产品的销售，有些品牌每季度都会付我们一笔返点，我们会开商业普通发票给他们，普票上面开“促销费”。请问我怎么进行帐务处理？这笔款项是不是应该交税？如果交

返点”发生在您公司销售货物之后，厂家对您公司的“返点”款项的多少，是与您公司销售产品的数量多少相联系的，因此，“返点”款项的性质应当是厂家对您公司的“销售返利”。对于您公司来说，取得的“返点”款应当作如下处理：

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一、按照国家税务总局《关于平销行为征收增值税问题的通知》（国税发[1997]167号）第2条的规定处理，即：“自1997年1月1日起，凡增值税一般纳税人，无论是否有平销行为，因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减。应冲减的进项税金计算公式如下：当期应冲减进项税金＝当期取得的返还资金×所购货物适用的增值税税率 ”；

二、由于货物已经销售，销售成本已经结转（如尚未结转，应按进价金额结转），冲减进项税额后的“返点”款余额应当增加本年利润（如果经销商是小规模纳税人，不涉及进项税，“返点”款应全额增加本年利润）。

根据以上分析，建议作如下帐务处理：

借：银行存款（收到的返点款）

贷：应交税金－－应交增值税（进项税额转出）

贷：本年利润

取得的返点款与营业税无关。

三、“返点”支出能否税前列支

某乳业有限公司是以生产、加工乳饮料为主的工业企业。在产品的营销方式上，由公司指定各地经销商独家代理，产品售价由公司统一制定。公司与经销商是按协议价结算。同时，公司与经销商在合同中约定：销售达到一定数量，公司给予一定比例的返点。公司销售时按协议价作会计分录：借记银行存款等，贷记主营业务收入、应交税金应交增值税（销项税额）；公司返点实行按月预提，计提时作会计分录：借记销售费用，贷记预提费用；公司返点时，以经销商出具的正规发票作会计分录：借记预提费用，贷记银行存款等。

该公司2004年度自行申报企业所得税应纳税所得额90万元，当年共计提返点205万元，当年兑现支付各地经销商的返点为157万元。截至2004年底，公司账面预提返点余额为48万元。该公司在申报2004年度企业所得税时，对该项业务未作纳税调整。

公司财务人员认为：会计核算必须遵循权责发生制原则，即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。同时，《企业所得税暂行条例》规定，纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额。同时，《企业所得税税前扣除办法》明确规定，准予扣除项目是纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。由此可见，企业应纳税所得额的计算同样是依据权责发生制原则处理的。

公司的营销费用是依据销售收入的一定比例计提，并且是公司必将发生的费用。同时根据会计核算的谨慎原则，要求企业在面临经济活动中的不确定因素的情况下作出职业判断并处理会计事项时，应当保持必要的谨慎，充分估计风险和损失，不高估资产或收益，也不低估负债或费用，对预计会发生的损失应计算入账；对于可能发生的收益则不预计入账。公司计提了将来必然发生的营销费用，虽然部分尚未兑付，但支出是必不可少的。所以，在企业所得税上不应当作纳税调整。

税务检查人员认为：该公司支付的和尚未支付的所有返点都不应当在税前扣除。

公司为了充分调动经销商的积极性，鼓励其多销，支付给经销商一定的返点，属于商业折扣范畴。所谓商业折扣，是企业在销售货物或应税劳务时，因购货数量较大等原因而给予购货方的一种价格优惠。国家税务总局《关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复》规定，纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。纳税人销售货物给购货方的回扣，其支出不得在所得税前列支。因为该公司给予经销商的折扣并未在一张销售发票上反映，所以，不能税前扣除。

四、销售行业的返点帐务处理

销售返利如采用在销售发票直接扣减方式，性质上类同销售折让，其会计处理与一般商品折让购销的会计处理一样。支付销售返利方收入按照扣减销售返利后的净额计入销售收入；如果将返利额另开发票，对于直接冲抵货款的形式来兑现的返利，在开具发票后发生的返还费用，或者需要在期后才能明确返利额，销售方据购买方主管税务机关出具的“进货退出或索取折让证明单”开出红字发票冲销收入，并相应冲减销项税额。

借：主营业务收入

应交税金应交增值税（销项税额）

贷：银行存款

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